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　　國家財政部及稅務(wù)總局于2016年3月24日共同頒布了財稅[2016]第36號文，規(guī)定了營改增擴(kuò)圍剩余行業(yè)的增值稅稅率以及相關(guān)增值稅政策，自2016年5月1日起生效。

　　

　　對比106號文關(guān)鍵變化

　　

　　

　　

　　

　　

　　

　　題外話：保理業(yè)務(wù)中賬戶管理、資金結(jié)算、財務(wù)擔(dān)保業(yè)務(wù)按貸款服務(wù)全額征稅，應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓融資按金融商品轉(zhuǎn)讓，以賣出價扣除買入價后的余額為銷售額正式明確了“差額納稅”的稅收政策。

　　

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　　租賃業(yè)務(wù)分類規(guī)定

　　

 

　　原文鏈接：

　　

　　《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)》注釋第一款第（五）項(xiàng)第1點(diǎn)融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

　　

　　附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一款第(三)項(xiàng)第5點(diǎn)對融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)的銷售額規(guī)定：“融資性售后回租以取得的全部價款和價外費(fèi)用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額”。

　　

　　附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：……（六）購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

　　

　　政策解讀：

　　

　　對融資性售后回租的規(guī)定，一方面還原了融資性售后回租作為資金融通業(yè)務(wù)的商業(yè)實(shí)質(zhì)，保留了106號文、90號文對本金、利息不計入銷售額的處理，另一方面將融資性售后回租歸為貸款服務(wù)稅率統(tǒng)一為6%，下游統(tǒng)一不能作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，消除了融資租賃企業(yè)之間因舉債能力不同以及與其他機(jī)構(gòu)一樣從事“貸款”業(yè)務(wù)之間稅負(fù)不等的差異，體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)課稅及稅負(fù)公平原則。

　　

　　同時，政策制定者為了保證政策的連續(xù)性，特別針對有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)制訂了過渡期政策，過渡期內(nèi)試點(diǎn)納稅人在2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅，原有的融資性售后回租服務(wù)不受影響，體現(xiàn)了新法不溯及既往原則。

　　

　　有形動產(chǎn)融資租賃的政策除將有形動產(chǎn)融資性售后回租排除以外，其他規(guī)定基本平移了了106號文的內(nèi)容。

　　

　　原文鏈接：

　　

　　《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十五條第（二）項(xiàng)提供……不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。

　　

　　《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)》注釋第一款銷售服務(wù)第（六）項(xiàng)現(xiàn)代服務(wù)第5點(diǎn)租賃服務(wù)（1）融資租賃服務(wù)按照標(biāo)的物的不同，融資租賃服務(wù)可分為有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)和不動產(chǎn)融資租賃服務(wù)。

　　

　　附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第（三）項(xiàng)第5點(diǎn)的規(guī)定，“以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包含外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。”

　　

　　政策解讀：

　　

　　本次營改增擴(kuò)圍最大的減稅亮點(diǎn)就在于不動產(chǎn)業(yè)務(wù)可抵扣的稅制設(shè)計，不動產(chǎn)租賃服務(wù)的政策規(guī)定完善了融資租賃業(yè)務(wù)稅收抵扣的鏈條，有利于融資租賃開拓不動產(chǎn)業(yè)務(wù)市場。

　　

　　

　　原文鏈接：

　　

　　附件4《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》第二條第（一）項(xiàng)第6點(diǎn)境內(nèi)的單位和個人銷售的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)免征增值稅……標(biāo)的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)

　　

　　同文第四條境內(nèi)的單位和個人提供適用增值稅零稅率的服務(wù)或者無形資產(chǎn)……如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行免抵退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)外購服務(wù)或者無形資產(chǎn)出口實(shí)行免退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)直接將服務(wù)或自行研發(fā)的無形資產(chǎn)出口，視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實(shí)行免抵退稅辦法。服務(wù)和無形資產(chǎn)的退稅率為其按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十五條第（一）至（三）項(xiàng)規(guī)定適用的增值稅稅率。

　　

　　政策解讀：

　　

　　此前財稅[2014]62號文對飛機(jī)、飛機(jī)發(fā)動機(jī)、鐵道機(jī)車、鐵道客車車廂、船舶及其他貨物以融資租賃方式出口試行增值稅、消費(fèi)稅出口退稅政策，融資租賃企業(yè)比照外貿(mào)企業(yè)規(guī)定執(zhí)行退稅，本次36號文在對出口租賃免稅的同時將貨物貿(mào)易的退稅政策擴(kuò)大至服務(wù)及無形資產(chǎn)，退稅的標(biāo)的范圍大為擴(kuò)展，符合融資租賃助力中國制造走出去的政策定位。

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　　對前期政策的修補(bǔ)

　　

　　

　　原文鏈接：

　　

　　附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》第二款第（二）項(xiàng)“經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。”

　　

　　第（三）項(xiàng)“實(shí)際稅負(fù)，是指納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)實(shí)際繳納的增值稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費(fèi)用的比例。”

　　

　　政策解讀：

　　

　　將原本2015年12月31日已到期的“超三返還”政策延續(xù)至“營改增試點(diǎn)期間”，此政策沒有將不動產(chǎn)融資租賃服務(wù)包含在內(nèi)。此外，對“實(shí)際稅負(fù)”的計算方法延續(xù)了106號文的規(guī)定將租賃本金包含分母在內(nèi)，明信對享受退還的業(yè)務(wù)門檻做了測算，單筆業(yè)務(wù)為有形動產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)，需達(dá)到20.65%的息差率，融資性售后回租業(yè)務(wù)需達(dá)到53%的息差率方可達(dá)到退稅門檻，均已超過最長期限貸款利率的4倍，即征即退只能說是保留了最初營業(yè)稅優(yōu)惠政策的平穩(wěn)承接，很難說是對融資租賃行業(yè)是一個實(shí)質(zhì)性利好。

　　

　　

　　原文鏈接：

　　

　　附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一款第(三)項(xiàng)第5點(diǎn)（4）經(jīng)商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后實(shí)收資本達(dá)到1.7億元的，從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月起按照上述第（1）、（2）、（3）點(diǎn)規(guī)定執(zhí)行；2016年5月1日后實(shí)收資本未達(dá)到1.7億元但注冊資本達(dá)到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述第（1）、（2）、（3）點(diǎn)規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開展的融資租賃業(yè)務(wù)和融資性售后回租業(yè)務(wù)不得按照上述第（1）、（2）、（3）點(diǎn)規(guī)定執(zhí)行。

　　

　　附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》第二款第（二）項(xiàng)商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)和融資性售后回租業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，2016年5月1日后實(shí)收資本達(dá)到1.7億元的，從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月起按照上述規(guī)定執(zhí)行；2016年5月1日后實(shí)收資本未達(dá)到1.7億元但注冊資本達(dá)到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開展的有形動產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)和有形動產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務(wù)不得按照上述規(guī)定執(zhí)行。

　　

　　政策解讀：

　　

　　106號文原規(guī)定為“注冊資本1.7億元”在注冊資本認(rèn)繳制下本次文件更改為“實(shí)收資本”此前各地稅務(wù)局在實(shí)際執(zhí)行過程中已按實(shí)收資本口徑執(zhí)行，本次修改僅僅是從文件上嚴(yán)謹(jǐn)化，同時對于實(shí)收資本未達(dá)到1.7億元的租賃企業(yè)規(guī)定了從2016年5月1日到2016年7月31日的政策過渡期，對行業(yè)實(shí)質(zhì)性影響不大。

　

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　　好啦，嚴(yán)肅討論部分結(jié)束啦，有沒有眼花繚亂的感覺？別怕，同學(xué)們，我們劃重點(diǎn)啦！看這里！敲黑板??！

　　

　　一圖看懂租賃服務(wù)的分類及適用增值稅處理

　　

　　根據(jù)36號文附件1所附的《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》租賃服務(wù)，根據(jù)是否具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)包括融資租賃服務(wù)和經(jīng)營租賃服務(wù)，根據(jù)租賃標(biāo)的物的不同，進(jìn)一步區(qū)分為有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)和不動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，融資性售后回租按其資金融通業(yè)務(wù)的本質(zhì)歸為貸款服務(wù)，融資售后回租與有形動產(chǎn)/不動產(chǎn)融資租賃稅務(wù)處理的核心區(qū)別在于出租人在購進(jìn)租賃物時以及計算銷售額時本金部分的差別以及租金專用發(fā)票能否作為承租人進(jìn)項(xiàng)抵扣的規(guī)定；有形動產(chǎn)與不動產(chǎn)融資租賃稅務(wù)處理的核心區(qū)別在于稅率的不同及不動產(chǎn)融資租賃未獲得超三返還的稅收優(yōu)惠政策。

　　

　　一口氣寫完上面一段明信君已頭暈眼花，咱們直接看圖吧：

　　

　　對行業(yè)發(fā)展的影響

　　

　　有利于直租業(yè)務(wù)的發(fā)展36號文保留了直租業(yè)務(wù)的稅盾紅利，有利于以融資租賃方式為新增固定資產(chǎn)投資、采購提供支持，在供給側(cè)改革的大潮中融資租賃的小伙伴們發(fā)揮去庫存、促投資神功的時候到了！

　　

　　有利于拓展不動產(chǎn)及建筑業(yè)租賃市場以往政策規(guī)定不明確難以拓展的不動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)本次減稅力度最大，所以租賃小伙伴們還等什么呢？

　　

　　有利于出口租賃的發(fā)展退稅范圍擴(kuò)大至服務(wù)及無形資產(chǎn)，總理帶頭為走出去營銷，國家發(fā)紅包促進(jìn)走出去，租賃行業(yè)的國際化是國家對你們的期待哦

　　

　　以下三種租賃小伙伴最落寞

　　

　　

　　

　　保理融資業(yè)務(wù)蓬勃發(fā)展可期保理融資業(yè)務(wù)屬于金融商品轉(zhuǎn)讓服務(wù)，稅率為6%；依據(jù)附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第三條第3點(diǎn)的規(guī)定，將按照差額繳納增值稅，保理業(yè)務(wù)的稅賦較之前全額征稅的稅負(fù)有大幅度的下降。

　　

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　　結(jié)語：

　　

　　確定營改增五一全面擴(kuò)圍以來，期間無數(shù)被紛紛謠言嚇壞的銀行、租賃小伙伴們拿著的各路小道消息來找明信君求證，千呼萬喚的政策本宗36號文終于重磅出臺，通讀全文，36號文充分體現(xiàn)了總理要求的稅負(fù)只減不增、平穩(wěn)過渡的原則，針對融資租賃行業(yè)的稅收政策設(shè)計一方面完善了不同類型租賃業(yè)務(wù)抵扣鏈條稅率的一貫性，另一方面保留了直租業(yè)務(wù)的稅盾紅利，體現(xiàn)了政策制定者對融資租賃行業(yè)支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)，助力中國制造的深切期待，文間處處閃現(xiàn)實(shí)質(zhì)課稅、稅賦公平、稅收中性等等立法原則。讀過那么多稅法文件，嚇人磚家說的話明信君從來不信！

　　

　　另外，由于貸款服務(wù)稅率上升、進(jìn)項(xiàng)不能抵扣等原因稅負(fù)暫時稍有增加的其他金融行業(yè)的小伙伴們還得等一等，也得給政策制定者一點(diǎn)時間嘛~