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　　45、關(guān)于融資租賃財(cái)稅中開增值稅發(fā)票問題

　　

　　與以前的機(jī)打普通發(fā)票相比，新推行的增值稅普通發(fā)票在票面上增加了稅率和稅額，還有密碼區(qū)，使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具。從7月1日起，票面上還必須填寫納稅人識(shí)別號(hào)。這里所說的納稅人識(shí)別號(hào)指的是稅務(wù)登記證上的號(hào)，每個(gè)企業(yè)的識(shí)別號(hào)都是唯一的。

　　

　　46、關(guān)于融資租賃財(cái)稅中折舊期間確定問題

　　

　?、?nbsp; 能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊；②無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。

　　

　　47、關(guān)于融資租賃財(cái)稅中折舊總額的確定問題

　　

　　①  如果承租人或與其有關(guān)的第三方提供了擔(dān)保，則應(yīng)提的折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值減去擔(dān)保余值加上預(yù)計(jì)清理費(fèi)用；②如果承租人或與其有關(guān)的第三方未對租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保，則應(yīng)計(jì)提折舊總額為租賃資產(chǎn)開始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

　　

　　48、關(guān)于融資租賃財(cái)稅中融資租賃的核算問題

　　

　　由于融資租賃業(yè)務(wù)，是向融資租賃公司租入固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)。租賃公司出租是為了賺錢的，不是光為給企業(yè)借錢的，所以在租賃期內(nèi)分期支付的實(shí)際總價(jià)款中包括有：固定資產(chǎn)的購買價(jià)（包括應(yīng)構(gòu)成固定資產(chǎn)成本的一切費(fèi)用），租賃公司墊支經(jīng)費(fèi)的利息費(fèi)用，還有就是租賃公司應(yīng)賺取的利潤等。因而這遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出了企業(yè)用自己的錢去購買的價(jià)款（固定資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值）。這時(shí)的應(yīng)付給租賃公司的價(jià)款超出了固定資產(chǎn)真正價(jià)值，所以超出部分應(yīng)歸屬于這種融資手段所發(fā)生的費(fèi)用。#p#分頁標(biāo)題#e#

　　

　　49、 關(guān)于融資租賃財(cái)稅中以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理問題

　　

　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號(hào))第十一條規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。

　　

　　下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除： 房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn); 以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn);以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn); 已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn); 與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn); 單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地; 其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

　　

　　50、關(guān)于融資租賃財(cái)稅中出售回租問題

　　

　　出售回租，有時(shí)又稱售后回租、回租賃等，是指物件的所有權(quán)人首先與租賃公司簽定《買賣合同》，將物件賣給租賃公司，取得現(xiàn)金。然后，物件的原所有權(quán)人作為承租人，與該租賃公司簽訂《回租合同》，將該物件租回。承租人按《回租合同》還完全部租金，并付清物件的殘值以后，重新取得物件的所有權(quán)。

　　

　　51、 關(guān)于融資租賃財(cái)稅中經(jīng)營性租賃問題

　　

　　由出租人承擔(dān)與租賃物相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與收益。使用這種方式的企業(yè)不以最終擁有租賃物為目的，在其財(cái)務(wù)報(bào)表中不反映為固定資產(chǎn)。企業(yè)為了規(guī)避設(shè)備風(fēng)險(xiǎn)或者需要表外融資，或需要利用一些稅收優(yōu)惠政策，可以選擇經(jīng)營租賃方式。

　　

　　52、關(guān)于融資租賃財(cái)稅中租賃開始日問題

　　

　　租賃期開始日，將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，將最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用之和與其現(xiàn)值之和的差額記錄為未實(shí)現(xiàn)融資收益。同時(shí)，將融資租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值（最低租賃收款額的現(xiàn)值）與賬面價(jià)值的差額記入當(dāng)期損益。

　　

　　53、關(guān)于融資租賃財(cái)稅中未實(shí)現(xiàn)融資收益稅務(wù)處理問題

　　

　　出租人將融資租賃資產(chǎn)出租時(shí)，實(shí)質(zhì)上資產(chǎn)的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條的精神，應(yīng)當(dāng)視同轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)處理，租賃資產(chǎn)的公允價(jià)與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。這與租賃期開始日，出租人按照租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)“營業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得”或“營業(yè)外支出—處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”一致。通常情況下，租賃資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值一致，但如果出租人對租賃資產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備，或者前期使用過程中，存在會(huì)計(jì)折舊與稅法折舊不同，則會(huì)導(dǎo)致計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值發(fā)生差異，對該項(xiàng)差異應(yīng)在年末申報(bào)所得稅時(shí)作納稅調(diào)整。

　　

　　54、 關(guān)于融資租賃財(cái)稅中租賃期內(nèi)，收到租金以及未實(shí)現(xiàn)融資收益的確認(rèn)問題

　　

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條規(guī)定：“租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。”企業(yè)租金收入金額，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)租賃合同或協(xié)議約定的金額全額確定。租賃合同或協(xié)議約定的金額應(yīng)當(dāng)包括承租人行使優(yōu)惠購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)所支付的價(jià)款。根據(jù)該規(guī)定，某一納稅年度按照合同約定應(yīng)收租金即使沒有收到，也應(yīng)在當(dāng)年確認(rèn)計(jì)稅收入。因此，租金收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)和金額與會(huì)計(jì)處理存在差異。

　　

　　55、關(guān)于融資租賃財(cái)稅中折舊期間確定問題

　　

　　1.能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊；2.無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。

　　

　　56、關(guān)于融資租賃財(cái)稅中應(yīng)收融資租賃款發(fā)生減值問題

　　

　　依據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅[2015]9號(hào)）規(guī)定，金融租賃公司對于應(yīng)收融資租賃款，允許按照貸款資產(chǎn)余額的1%提取貸款損失準(zhǔn)備在稅前扣除。準(zhǔn)予稅前提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)范圍包括：（1）貸款（含抵押、質(zhì)押、擔(dān)保等貸款）； （2）銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款等）、進(jìn)出口押匯、同業(yè)拆出、應(yīng)收融資租賃款等各項(xiàng)具有貸款特征的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)；（3）由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對外還款責(zé)任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)。

　　

　　57、 關(guān)于融資租賃財(cái)稅中融資租賃與分期收款區(qū)別問題

　　

　　兩者在款項(xiàng)支付上有一定的相似性，但融資租賃業(yè)務(wù)在租賃期內(nèi)，標(biāo)的物所有權(quán)為出租人所有。然而，對于分期收款業(yè)務(wù)，分期付款期間，標(biāo)的物所有權(quán)歸買受人所有。

　　

　　58、關(guān)于融資租賃財(cái)稅中融資租賃與抵押貸款區(qū)別問題

　　

　　兩者的共性是都有融資性質(zhì)，區(qū)別在于標(biāo)的物所有權(quán)的歸屬，融資租賃標(biāo)的物所有權(quán)在出租人（即資金融出方），抵押貸款標(biāo)的物的所有權(quán)在資金融入方。#p#分頁標(biāo)題#e#

　　

　　59、關(guān)于融資租賃財(cái)稅中租賃期間，未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傄约白饨鹬Ц秵栴}

　　

　　在融資租賃下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息兩部分。承租人支付租金時(shí)，一方面應(yīng)減少長期應(yīng)付款，另一方面應(yīng)同時(shí)將未確認(rèn)的融資費(fèi)用按一定的方法確認(rèn)為當(dāng)期融資費(fèi)用。在分?jǐn)偽创_認(rèn)的融資費(fèi)用時(shí)，按照租賃準(zhǔn)則的規(guī)定，承租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法。  出租人將融資租賃資產(chǎn)出租時(shí)，實(shí)質(zhì)上資產(chǎn)的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條的精神，應(yīng)當(dāng)視同轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)處理，租賃資產(chǎn)的公允價(jià)與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。這與租賃期開始日，出租人按照租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)“營業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得”或“營業(yè)外支出—處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”一致。通常情況下，租賃資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值一致，但如果出租人對租賃資產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備，或者前期使用過程中，存在會(huì)計(jì)折舊與稅法折舊不同，則會(huì)導(dǎo)致計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值發(fā)生差異，對該項(xiàng)差異應(yīng)在年末申報(bào)所得稅時(shí)作納稅調(diào)整。

　　

　　來源：融資租賃中國信息網(wǎng)