yy111111少妇无码影院,果冻传媒在线观看九一制片厂,乱人伦人妻精品一区二区,亚洲色成人网站WWW永久四虎

　　

　　根據(jù)2006版租賃準(zhǔn)則的《應(yīng)用指南》規(guī)定：“以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值作為入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮?。該分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值相等的折現(xiàn)率。”

　　

　　本案例就屬于是以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值入賬的情形。在Excel表格中利用函數(shù)IRR可以非常方便的計(jì)算出實(shí)際利率為13.8427%，也可以使用其他數(shù)學(xué)方法計(jì)算出該比率。

　　

　　第二步，在租賃期內(nèi)按照重新計(jì)算的分?jǐn)偮史謹(jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用。計(jì)算過程如表-1：

　　#p#分頁(yè)標(biāo)題#e#

　　說明：表中IRR=13.8427%

　　

　　第三步，會(huì)計(jì)分錄：

　　

　　2019年12月31日支付首期租金：

　　

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款  100萬(wàn)元

　　

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）  13萬(wàn)元

　　

　　貸：銀行存款  113萬(wàn)元

　　

　　2020年12月31日支付第二期租金：

　　

　?。?）先分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用

　　

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用  22.84萬(wàn)元

　　

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用  22.84萬(wàn)元

　　

　　（2）支付租金

　　

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款  100萬(wàn)元

　　

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）  13萬(wàn)元

　　

　　貸：銀行存款  113萬(wàn)元

　　

　　2021年12月31日的會(huì)計(jì)處理與2020年12月31日處理基本一致，只是變換了“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“未確認(rèn)融資費(fèi)用”的數(shù)值，不再贅述。

　　

　　稅務(wù)處理：稅法上不認(rèn)可“未確認(rèn)融資費(fèi)用”及其分?jǐn)?，因此分?jǐn)偟?ldquo;財(cái)務(wù)費(fèi)用”不能在稅前扣除，應(yīng)予以進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　

　　3.融資租入固定資產(chǎn)折舊

　　

　　會(huì)計(jì)年度折舊額=267×（1-5%）/5=50.73萬(wàn)

　　

　　稅務(wù)年度折舊額=302×（1-5%）/5=57.38萬(wàn)

　　

　　借：管理費(fèi)用—折舊費(fèi)  50.73萬(wàn)元

　　

　　貸：累計(jì)折舊  50.73萬(wàn)元

　　

　　因此，由于融資租入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)入賬原值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，即便是在折舊年限、方法完全一致的情況下，會(huì)計(jì)折舊額也會(huì)小于稅務(wù)折舊額的，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　

　　4.租賃期屆滿的稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理

　　

　　2022年12月31日，依照合同約定，車輛所有權(quán)過戶到承租人甲公司，則甲公司

　　

　　借：固定資產(chǎn)—裝載車  267萬(wàn)元

　　

　　貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)  267萬(wàn)元

　　

　　5.租賃期間稅會(huì)差異及納稅調(diào)整

　　

　　以甲公司2020年度融資租入固定資產(chǎn)的稅會(huì)差異進(jìn)行分析：會(huì)計(jì)方面，“未確認(rèn)融資費(fèi)用”分?jǐn)傆?jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”22.84萬(wàn)元，租入固定資產(chǎn)折舊金額50.73萬(wàn)元，二者合計(jì)73.57萬(wàn)元；稅務(wù)處理方面，融資租入固定資產(chǎn)折舊金額57.38萬(wàn)元，不認(rèn)可“未確認(rèn)融資費(fèi)用”分?jǐn)傆?jì)入的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。稅會(huì)差異金額16.19萬(wàn)元，應(yīng)做納稅調(diào)增。其他年度類似，不在贅述。

　　

　　（二）適用新準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)處理

　　

　　1.租賃開始日的會(huì)計(jì)處理

　　

　　按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，承租人不再區(qū)分經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃，因此會(huì)計(jì)處理時(shí)不再需要對(duì)租賃類型進(jìn)行判定。

　　

　　按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)對(duì)租賃確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)；使用權(quán)資產(chǎn)由租賃負(fù)債的初始計(jì)量金額等組成。

　　

　　因此，在新準(zhǔn)則下，第一步應(yīng)該先計(jì)算租賃負(fù)債的初始計(jì)量金額。新準(zhǔn)則第十七條規(guī)定：“在計(jì)算租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，承租人應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；無(wú)法確定租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用承租人增量借款利率作為折現(xiàn)率。”

　　

　　經(jīng)過在Excel表格中利用函數(shù)IRR可以非常方便的計(jì)算出案例中租賃合同的內(nèi)含利率為13.8427%。經(jīng)過一大圈復(fù)雜的計(jì)算后您會(huì)驚奇的發(fā)現(xiàn)，案例中承租人需要確認(rèn)的使用權(quán)資產(chǎn)價(jià)值還是265.00萬(wàn)元。

　　

　　借：使用權(quán)資產(chǎn)  267萬(wàn)元

　　

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用  35萬(wàn)元

　　

　　貸：租賃負(fù)債——應(yīng)付融資租賃款  300萬(wàn)元

　　

　　銀行存款  2萬(wàn)元

　　

　　2.租賃期間后續(xù)計(jì)量及稅務(wù)處理

　　

　　如果僅僅是按照案例給出的資料，新準(zhǔn)則的財(cái)稅處理與舊準(zhǔn)則的財(cái)稅處理是一致的，就不再贅述。

　　

　　需要特別注意的是：舊準(zhǔn)則未對(duì)租入資產(chǎn)是否進(jìn)行減值測(cè)試明確，而新準(zhǔn)則明確要求：承租人應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，確定使用權(quán)資產(chǎn)是否發(fā)生減值，并對(duì)已識(shí)別的減值損失進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　

　　三、新舊租賃準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理比較

　　

　　承租人在適用新舊租賃準(zhǔn)則下，會(huì)計(jì)處理對(duì)比，簡(jiǎn)單總結(jié)如表-2（雙擊看大圖）：

　　

　　來源：輕松財(cái)稅