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1、不動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)稅率明確為11%

文件明確了“提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。”將不動(dòng)產(chǎn)租賃與不動(dòng)產(chǎn)銷售適用同一稅率，體現(xiàn)了稅收公平原則。

2、融資性售后回租被重新界定為貸款服務(wù)

文件在金融服務(wù)定義中明確了“融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。”

3、1.7億由注冊(cè)資本變實(shí)收資本

文件明確了“商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門和國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)和融資性售后回租業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，2016年5月1日后實(shí)收資本達(dá)到1.7億元的，從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月起按照上述規(guī)定執(zhí)行；2016年5月1日后實(shí)收資本未達(dá)到1.7億元但注冊(cè)資本達(dá)到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開(kāi)展的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務(wù)不得按照上述規(guī)定執(zhí)行。

將財(cái)稅【2013】106號(hào)文件的“注冊(cè)資本”要求變更為“實(shí)收資本”，并給予一定的過(guò)渡期。

　　4、超3%即征即退重新提起

財(cái)稅【2013】106號(hào)文件曾規(guī)定“經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，在2015年12月31日前，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。”

原有政策到期后一直沒(méi)有是否延續(xù)的通知，新的36號(hào)文件重新對(duì)超稅負(fù)即征即退政策給予了延續(xù)，并且未設(shè)定截止日期。

　　5、存量動(dòng)產(chǎn)售后回租業(yè)務(wù)可選擇計(jì)稅方法

文件規(guī)定2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可以選擇以下方法之一計(jì)算銷售額：

①以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，計(jì)算當(dāng)期銷售額時(shí)可以扣除的價(jià)款本金，為書(shū)面合同約定的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)收取的本金。無(wú)書(shū)面合同或者書(shū)面合同沒(méi)有約定的，為當(dāng)期實(shí)際收取的本金。

試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。

②以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

6、“本金發(fā)票”成為歷史

曾幾何時(shí)，融資性售后回租關(guān)于“本金發(fā)票”的爭(zhēng)論始終不斷，很多租賃企業(yè)因?yàn)闊o(wú)法取得“本金發(fā)票”，難以開(kāi)展回租業(yè)務(wù)，隨著36號(hào)文件將售后回租界定為貸款服務(wù)，“本金發(fā)票”將徹底成為歷史。

1、直租業(yè)務(wù)平穩(wěn)過(guò)渡

對(duì)于融資租賃直租業(yè)務(wù)，36號(hào)文件基本維持了之前營(yíng)改增試點(diǎn)期間的政策執(zhí)行口徑，使行業(yè)政策保持穩(wěn)定。對(duì)現(xiàn)有業(yè)務(wù)不會(huì)造成影響。

2、售后回租優(yōu)勢(shì)不在

　　盡管文件繼續(xù)對(duì)融資性售后回租保留了允許差額征稅的優(yōu)惠政策，但由于將其劃分為貸款服務(wù)，因此其業(yè)務(wù)承租方無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，售后回租作為通道業(yè)務(wù)喪失了節(jié)稅優(yōu)勢(shì)，預(yù)計(jì)對(duì)回租業(yè)務(wù)量將有一定的萎縮。

3、超稅負(fù)返還依然難以享受

　　融資租賃由于其利差納稅的性質(zhì)決定了其稅負(fù)水平較低，而3%的實(shí)際稅負(fù)基本很難有企業(yè)可以達(dá)到，因此超稅負(fù)即征即退政策對(duì)租賃行業(yè)始終是水中月、鏡中花。

　　新的文件明確了融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），扣除對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。因此計(jì)算超稅負(fù)即征即退的基數(shù)發(fā)生了變化，使得售后回租享受政策的門檻有所降低，但是由于回租業(yè)務(wù)其適用稅率由17%降低為6%，因此想要全面享受政策依然不是件容易的事。

4、保理業(yè)務(wù)差額征稅恐難持續(xù)

　　伴隨著租賃產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，保理作為新興業(yè)態(tài)，近年來(lái)發(fā)展迅速，不少地方都出臺(tái)了支持保理業(yè)發(fā)展的相關(guān)政策文件，最明顯的就是允許保理企業(yè)從保理費(fèi)中將銀行貸款利息扣除后征收營(yíng)業(yè)稅，36號(hào)文件并未對(duì)保理進(jìn)行定義，只是在貸款服務(wù)定義中明確了“以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn)，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。”因此，差額征稅對(duì)于保理業(yè)恐將成為歷史。